Sutartinės netesybos ir veiklos pajamų gavimo išlaidos

Paslaugų Mokestis

Verslo veiklos plėtra, sezoniškumas, staigūs užsakymai yra susiję su iškylančiomis komplikacijomis siekiant laiku juos įgyvendinti. Dažnai vėluojama pristatyti prekes. Dėl to gali būti gauta sutartinė bauda už nesavalaikį prekių pristatymą. Verslininkas teiraujasi, ar sutartinės netesybos už pavėluotą prekių pristatymą gali būti įtrauktos į įmonės atskaitomas išlaidas.

Įmonės sąnaudos, kurias sudaro atskaitytinos išlaidos

Bendroji taisyklė yra tokia, kad įmonės patiriamos išlaidos, siekdamos gauti pajamų arba išlaikyti ar užtikrinti tokių pajamų šaltinį, yra išskaičiuojamos iš mokesčių.

Išlaidos, kurios nėra įmonės išlaidos

Vadovaujantis 2008 m. 23 sek. GPMĮ 1 punkto 19 p., sutartines netesybas ir atlyginimą už pristatytų prekių, atliktų darbų ir paslaugų trūkumus, taip pat uždelsus pristatyti be defektų prekes arba uždelsus pašalinti prekių ar atliktų darbų ir paslaugų trūkumus. nėra laikomos atskaitomomis išlaidomis.

Minėtoje nuostatoje numatyta, kad bet kokios sutartinės netesybos, kurios negali būti įtrauktos į įmonės sąnaudas, yra delspinigiai, susiję su pristatytų prekių ar paslaugų trūkumais arba uždelstu šių defektų pašalinimu. Įstatymų leidėjas jas apibrėžia kaip sutartines netesybas, susijusias su netinkamu prievolės vykdymu, t. y. pagal sudarytą sutartį ar teisinį reglamentavimą neįvykdytos rangovo įsipareigojimai, todėl neįtraukia jas į atskaitomų išlaidų katalogą.

Sutartinės netesybos, sudarančios įmonės išlaidas

Be aukščiau paminėtų, dėl kitų priežasčių gautos sutartinės netesybos bus išskaičiuojamos iš mokesčių. Tačiau jie turės būti susiję su gautomis pajamomis arba su tų pajamų šaltinio išsaugojimu ar užtikrinimu.

Į ką reikėtų atsižvelgti kvalifikuojant netesybas kaip įmonės išlaidas

Esant situacijai, kai nuobaudos pobūdis nėra įtrauktas į aukščiau paminėtą išimčių katalogą, tai nereiškia, kad verslininkas gali iš karto ją įtraukti į įmonės išlaidas. Itin svarbus klausimas – ar bauda už vėlavimą pristatyti prekes bus įmonės sąskaita. Taip pat reikia atsiminti, kad šios nuobaudos negali atsirasti dėl mokesčių mokėtojo padarytų pažeidimų.

Tai patvirtino LVAT 2014-12-02 nuosprendyje, bylos Nr. II FSK 2775/12, kurioje buvo nurodyta, kad išlaidų atsiradimo tikslo kriterijus yra susijęs su mokesčių mokėtojo ketinimu veikti, siekiant gauti pajamų arba išsaugoti ar užtikrinti jų šaltinį.

Tai reiškia, kad verslininkas, kuris yra rangovas, padarė viską, kas patvirtina teisingą sudarytos sutarties vykdymą.

Gautos sutartinės netesybos, neįtrauktos į įmonės išlaidas, pavyzdys gali būti sąmoningas pigaus, tačiau paslaugų kokybės požiūriu abejotinos subrangovo pasirinkimas.

Kitas baudos, kuri nėra atskaitoma iš mokesčių, pavyzdys yra tinkamos subrangovo priežiūros nebuvimas sutarties vykdymo metu.

Verslininkas, gaudamas baudą už vėlavimą pristatyti prekes ar paslaugas, turi būti tikras, kad tai nebuvo nulemta verslininko veiksmų ar neveikimo.

Tai gali patvirtinti 2011 m. sausio 3 d. Katovicų mokesčių rūmų direktoriaus individualus aiškinimas. su nuorodos numeriu IBPBI / 2 / 423-1303 / BG ir 2015 m. lapkričio 24 d. Katovicų mokesčių rūmų direktoriaus individualus išaiškinimas. su nuorodos numeriu IBPB-1-1 / 4510-84 / 15 / BK.

Kai kurios nuo verslininko nepriklausomos prekių pristatymo vėlavimo priežastys ir sutartinės baudos

Mokesčių administratorius, analizuodamas aplinkybes, kuriomis buvo gauta sutartinė netesyba, tiria, ar dėl verslininko kaltės tikrai nebuvo vėluojama pristatyti prekes. Žemiau pateikiamos kelios verslininkų nurodytos ir mokesčių administratorių savo jurisprudencijoje patvirtintos prekių pristatymo vėlavimo priežastys:

  1. „(...) Vykdant planavimo procedūrą ir vykstantį planų keitimą, kartais tiekėjams laiku perduodamos naujos prielaidos, kurios trukdo tiekėjams įvykdyti užsakymą iš pradžių numatytu laiku, dėl ko verslininkas vėluoja savo pristatymų įgyvendinimas;

  2. tiekėjų pristatymas, neatitinkantis užsakymo sąlygų, susijusių su pristatytų prekių tinkamumo vartoti terminu; dėl verslininko gavėjų reikalavimų šiuo atžvilgiu turi būti pakeistos netinkamos prekės, dėl ko verslininkas vėluoja pristatyti;

  3. išorės subjektų vėlavimas vežti ir išorės subjektai vėluoja tinkamai atlikti pakavimo paslaugas;

  4. rangovo / parduotuvės konkretaus produkto paklausa, didesnė nei tikėtasi sutarties sudarymo etape, kuri yra, pavyzdžiui, dėl rangovo vykdomos reklaminės veiklos konkrečių prekių srityje,

  5. Prekių trūkumas verslininko sandėlyje taip pat gali atsirasti dėl rinkos pokyčių, susijusių, pavyzdžiui, su dabartinėmis rinkos tendencijomis, dėl kurių padidėja tam tikro asortimento pardavimas,

  6. prekių trūkumas gali atsirasti dėl laikinų žaliavų prieinamumo rinkoje ar pakuočių prieinamumo problemų (pavyzdžiui, dėl žaliavų tiekėjų pristatymo problemų ar išaugusio žaliavų suvartojimo, viršijančio prognozes). “

Žinoma, yra daug daugiau priežasčių, dėl kurių vėluoja pristatymai, tačiau minėtos aplinkybės rodo tam tikrą mokesčių administratoriaus išlaidų kvalifikavimo esmę, susijusią su ne verslininko kaltės priežastimis, turinčiomis įtakos procesui dėl gautos sutartinės baudos. .

Tokia pati pozicija išsakyta ir Mokesčių rūmų Katovicuose direktoriaus 2016 m. gegužės 10 d. su nuorodos numeriu .. IBPB-1-2 / 4510-422 / 16 / JW.

Turi būti sumokėtos sutartinės netesybos

Be minėtų sąlygų, verslininkas, gavęs sutartines netesybas, turi jas sumokėti, kad būtų įtrauktas į įmonės išlaidas.

Galiausiai pabrėžtina, kad tai, ar sutartinės netesybos gali būti įtrauktos į atskaitomus mokesčius, priklausys nuo to, ar netesybos nėra įtrauktos į išimčių iš atskaitomų sąnaudų katalogą ir ar jos atsirado dėl verslininko veiksmų atsiradusių pažeidimų; taip pat ar tai susiję su gautomis pajamomis ar jų užtikrinimu ir ar jos buvo sumokėtos, taip pat ar verslininkas gali objektyviai įrodyti, kad jo veiksmai atitiko sudarytą sutartį ir neturėjo jokios įtakos kilusiam įvykiui. prekių pristatymo vėlavimo forma, Verta pridurti, kad jurisprudencijos eilutėse pirmiausia akcentuojami aukščiau išvardinti aspektai.